Zdanenie kryptoaktív 2026 — DAC8, CARF, § 8 ods. 1 t) ZDP

Zdanenie kryptoaktív sa od 1. januára 2026 dostalo do úplne novej reality — slovenskí daňovníci sú prvý rok pod plným dosahom DAC8 reportingu podľa zákona č. 359/2015 Z. z. a OECD CARF. Údaje o transakciách užívateľov kryptoaktív, ktoré zhromažďujú reportujúce CASP, putujú automaticky daňovým správam členských štátov EÚ aj tretích krajín. Súčasne platí slovenský daňový režim podľa zákona č. 595/2003 Z. z. — pre fyzickú osobu § 8 ods. 1 písm. t), pre právnickú osobu § 17 ods. 3 písm. n) a o), § 17 ods. 43 a § 19 ods. 2 písm. v), vstupná cena podľa § 25b ZDP a definícia predaja kryptoaktíva v § 2 písm. ai) ZDP. Tento sub-hub mapuje slovenský daňový rámec kryptoaktív, novú DAC8 architektúru a sankcie pri nepriznaní.

Daň fyzickej osoby — § 8 ods. 1 písm. t) ZDP

Príjmy fyzickej osoby z predaja kryptoaktíva sú podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona č. 595/2003 Z. z. ostatné príjmy, ktoré tvoria osobitný čiastkový základ dane. Zdanenie sa uplatňuje pri každom úkone, ktorý napĺňa definíciu „predaja kryptoaktíva" podľa § 2 písm. ai) ZDP — teda nielen pri výmene kryptoaktíva za euro, ale aj pri swape jedného kryptoaktíva za iné, pri kúpe tovaru alebo služby zaplatenej kryptoaktívom a pri každom inom odplatnom prevode.

Príjem sa stanoví ako hodnota predaja v reálnej hodnote ku dňu uskutočnenia transakcie. Výdavkom je vstupná cena kryptoaktíva podľa § 25b ZDP a preukázateľne vynaložené poplatky burzy alebo zmenárne. Rozdiel medzi predajnou cenou a vstupnou cenou tvorí čiastkový základ dane podľa § 8 ZDP, na ktorý sa aplikuje progresívna sadzba dane z príjmov fyzickej osoby — 19 % do hranice základu dane a 25 % nad túto hranicu.

Kryptoaktíva nadobudnuté po 1. októbri 2018, na ktoré sa uplatňujú aktuálne pravidlá ZDP, podliehajú režimu podľa § 52zr ZDP (prechodné ustanovenia). Pri kryptoaktívach nadobudnutých pred týmto dátumom postupuje daňovník podľa pôvodných pravidiel platných v období nadobudnutia.

Slovenský daňovník — fyzická osoba podáva daňové priznanie typu B do 31. marca nasledujúceho roka (s možnosťou odkladu o tri mesiace, resp. šesť mesiacov pri zahraničných príjmoch) a zahrnie príjmy z predaja kryptoaktíva do oddielu „ostatné príjmy podľa § 8 ZDP".

Daň právnickej osoby — § 17 ZDP

Právnická osoba zahrnie príjmy a výdavky súvisiace s kryptoaktívami do základu dane podľa všeobecných pravidiel § 17 zákona č. 595/2003 Z. z. Špecifické úpravy základu dane sú v § 17 ods. 3 písm. n) a o) ZDP a v § 17 ods. 43 ZDP, ktoré upravujú výsledok hospodárenia pri kryptoaktívach oceňovaných reálnou hodnotou.

Výdavkom súvisiacim s nadobudnutím kryptoaktíva, ktorý sa uznáva pri jeho predaji, je podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP vstupná cena kryptoaktíva určená podľa § 25b ZDP. Účtovná jednotka zaúčtuje predaj kryptoaktíva v reálnej hodnote a kurzový rozdiel sa premietne do výsledku hospodárenia. Daňovo uznané výdavky zahŕňajú aj poplatky obchodnej platformy, custody poplatky, kybernetickú bezpečnosť a outsourcing IT podľa § 19 ods. 2 ZDP.

Sadzba dane z príjmov právnickej osoby pre rok 2026 je 21 % alebo 24 % v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov (znížená sadzba pre mikrodaňovníkov za splnenia ďalších podmienok). Slovenská obchodná spoločnosť, ktorá podniká s kryptoaktívami, môže byť tiež povinnou osobou podľa zákona č. 297/2008 Z. z. — detail je v sub-hube AML/KYC pre krypto firmy.

Účtovanie kryptoaktív sa riadi zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a postupmi účtovania pre podnikateľov. Kryptoaktívum sa štandardne vykazuje ako krátkodobý finančný majetok alebo — pri obchodníkoch s kryptoaktívami — ako zásoby. K súvahovému dňu sa oceňuje reálnou hodnotou a kurzový rozdiel sa zaúčtuje výsledkovo.

Vstupná cena kryptoaktíva — § 25b ZDP

Vstupná cena kryptoaktíva je jedným z kľúčových inštitútov slovenského daňového režimu kryptoaktív. Bez správneho určenia vstupnej ceny nie je možné stanoviť čiastkový základ dane z predaja. § 25b zákona č. 595/2003 Z. z. ustanovuje tri spôsoby určenia vstupnej ceny:

„(1) Vstupnou cenou kryptoaktíva je
a) obstarávacia cena, ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté kúpou,
b) reálna hodnota, ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté výmenou za iné kryptoaktívum,
c) reálna hodnota, ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté predajom tovaru alebo služby."

Pri kúpe kryptoaktíva za euro alebo inú menu je vstupnou cenou obstarávacia cena — kúpna cena prepočítaná na euro kurzom NBS ku dňu obstarania, vrátane poplatkov burzy alebo zmenárne. Pri swape jedného kryptoaktíva za iné je vstupnou cenou nového kryptoaktíva reálna hodnota v čase výmeny — daňovník súčasne realizuje predaj pôvodného kryptoaktíva a vznikne mu daňová udalosť. Pri prijatí kryptoaktíva ako odplaty za tovar alebo službu je vstupnou cenou reálna hodnota kryptoaktíva v okamihu prijatia.

Reálnu hodnotu kryptoaktíva určuje daňovník na základe kurzu z reprezentatívnej obchodnej platformy alebo agregátora cien (CoinMarketCap, CoinGecko a podobné). Slovenská daňová správa akceptuje preukázateľný a konzistentne aplikovaný kurz; daňovník musí vedieť doložiť zdroj a metodiku.

Pri výpočte čiastkového základu dane z predaja viacerých jednotiek toho istého kryptoaktíva nadobudnutých postupne (typicky DCA stratégia) sa uplatňuje FIFO metóda — predáva sa najstaršia jednotka. Daňovník musí viesť evidenciu, z ktorej je možné vstupnú cenu jednotlivých jednotiek určiť. Pri obchodovaní na viacerých platformách súčasne odporúčame použiť špecializovaný evidenčný softvér (Koinly, CoinTracking a podobné), ktorý dokáže preukázateľne zaznamenať každú transakciu vrátane kurzu a poplatkov.

Pojem „predaj kryptoaktíva" — § 2 písm. ai) ZDP

Slovenský zákon o dani z príjmov definuje predaj kryptoaktíva mimoriadne široko. § 2 písm. ai) zákona č. 595/2003 Z. z. stanovuje:

„predajom kryptoaktíva výmena kryptoaktíva za majetok, výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum, výmena kryptoaktíva za poskytnutie služby alebo odplatný prevod kryptoaktíva"

Z tejto definície vyplývajú štyri samostatné daňové udalosti:

• Výmena kryptoaktíva za majetok — typicky predaj kryptoaktíva za euro alebo inú fiat menu, kúpa hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti zaplatená kryptoaktívom.
• Výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum — swap BTC za ETH, swap stablecoinu za iný stablecoin, prevod medzi tokenmi v rámci DeFi protokolu. Každý jednotlivý swap je samostatnou daňovou udalosťou.
• Výmena kryptoaktíva za poskytnutie služby — úhrada faktúry advokátovi, IT konzultantovi, dodávateľovi reklamy v kryptoaktíve. Aj táto operácia generuje daňovú povinnosť na strane platiteľa.
• Odplatný prevod kryptoaktíva — predaj na P2P platforme, escrow transakcia, akýkoľvek iný odplatný prevod, ktorý nespadá pod predchádzajúce tri kategórie.

Z definície nevyplývajú daňové udalosti pri darovaní kryptoaktíva (osobitný režim), pri internom prevode medzi vlastnými peňaženkami toho istého daňovníka a pri stakingu alebo airdrope (osobitné príjmy podľa všeobecných ustanovení ZDP). Tieto situácie však majú vlastné daňové dôsledky a treba ich posudzovať individuálne.

DAC8 reporting od 1.1.2026

Smernica (EÚ) 2023/2226, známa ako DAC8, rozšírila smernicu o administratívnej spolupráci v oblasti daní na poskytovateľov služieb v oblasti kryptoaktív. Slovenská transpozícia je v zákone č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní, ktorý bol s účinnosťou od 1. januára 2026 doplnený o reportingové povinnosti pre kryptoaktíva.

Reportujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív (RCASP — Reporting CASP) musí každoročne hlásiť Finančnému riaditeľstvu SR podrobné údaje o užívateľoch a transakciách:

• Identifikácia užívateľa — meno (názov), adresa, daňové identifikačné číslo (TIN), daňová rezidencia, dátum a miesto narodenia (pri FO), pri PO obchodné meno, sídlo, IČO a DIČ.
• Identifikácia konečného užívateľa výhod — pri PO, partnerstve alebo inom právnom usporiadaní v zmysle zákona č. 297/2008 Z. z.
• Údaje o transakciách — pre každý druh kryptoaktíva agregovaná hodnota predaja, agregovaná hodnota nákupu, počet transakcií, hodnota a počet konverzných transakcií krypto/krypto, hodnota a počet retailových platobných transakcií nad zákonný limit.

Finančné riaditeľstvo SR tieto údaje následne v rámci automatickej výmeny informácií posiela daňovým správam ostatných členských štátov EÚ (DAC8) a podľa OECD CARF aj tretím krajinám, ktoré pristúpili k rámcu. Slovenský daňovník teda od roku 2026 musí počítať s tým, že jeho transakcie na zahraničných EÚ burzách budú reportované priamo Finančnému riaditeľstvu SR aj bez jeho súčinnosti.

Reporting pokrýva užívateľov, ktorí sú daňovými rezidentmi reportujúceho štátu alebo akéhokoľvek iného členského štátu EÚ, ako aj užívateľov z tretích krajín, ktoré pristúpili k CARF. RCASP, ktorý reporting neuskutoční v zákonnej lehote alebo poskytne nepresné údaje, podlieha administratívnej zodpovednosti podľa zákona č. 359/2015 Z. z.

OECD CARF a výmena s tretími krajinami

OECD Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) je globálny rámec automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach, ktorý OECD prijala v roku 2022 a postupne sa implementuje vo viac než 50 jurisdikciách. Pre EÚ je implementačným nástrojom DAC8, pre tretie krajiny CARF priamo.

K CARF pristúpili okrem členských štátov EÚ aj Spojené kráľovstvo, Švajčiarsko, Singapur, Spojené arabské emiráty, Hong Kong, Austrália a ďalšie jurisdikcie. Slovenský daňovník, ktorý obchoduje na burze so sídlom v krajine pristupujúcej k CARF, musí počítať s tým, že jeho transakcie budú reportované jeho daňovej správe — Finančnému riaditeľstvu SR.

Praktický dôsledok je jednoznačný: od daňového obdobia 2026 nie je možné spoliehať sa na to, že zahraničné kryptoaktívne transakcie zostanú neviditeľné. Finančné riaditeľstvo SR bude mať k dispozícii agregované údaje z drvivej väčšiny EÚ a OECD platforiem a bude môcť tieto údaje krížom porovnať s daňovými priznaniami. Daňovník, ktorého priznanie sa s reportovanými údajmi nezhoduje, môže očakávať daňovú kontrolu.

Sankcie pri nepriznaní

Daňovník, ktorý príjmy z predaja kryptoaktíva neprizná alebo prizná nesprávne, je vystavený sankčnému režimu podľa zákona č. 563/2009 Z. z. (Daňový poriadok):

• Penále podľa § 155 Daňového poriadku — pri dorubení dane v daňovej kontrole sa ukladá penále vo výške zákonom určenej z dorubenej sumy.
• Pokuta za nesplnenie nepeňažnej povinnosti — za nepodanie alebo oneskorené podanie daňového priznania, za nesplnenie evidenčnej povinnosti.
• Úrok z omeškania — pri oneskorenej úhrade dane sa uplatňuje úrok z omeškania podľa Daňového poriadku.
• Trestnoprávna zodpovednosť — pri úmyselnom skrátení dane vyššej intenzity prichádza do úvahy trestný čin skrátenia dane podľa Trestného zákona č. 300/2005 Z. z.

Daňovník, ktorý si uvedomil, že historické priznanie bolo nesprávne alebo neúplné, môže dobrovoľne podať dodatočné daňové priznanie podľa Daňového poriadku a uhradiť dorubenú daň. Pri dobrovoľnom postupe — pred zahájením daňovej kontroly — je sankčný rámec miernejší a daňovník sa vyhne trestnoprávnym dôsledkom.

Náš prístup pri daňových sporoch o kryptoaktíva

Pri daňových sporoch o kryptoaktíva poskytujeme komplexné advokátske zastupovanie — od prípravy daňového priznania a evidencie cez zastupovanie v daňovej kontrole až po správny súd:

• Daňová analýza portfólia — rekonštrukcia transakčnej histórie zo všetkých burz a peňaženiek klienta, určenie vstupnej ceny podľa § 25b ZDP pre každú jednotku, výpočet čiastkového základu dane podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP (pre FO) alebo úprav základu dane podľa § 17 ZDP (pre PO).
• Príprava daňového priznania — koordinácia s daňovým poradcom a účtovníkom, právne posúdenie sporných transakcií (staking, airdrop, hard fork, DeFi pooly), interpretácia § 2 písm. ai) ZDP pri netypických operáciách.
• Dobrovoľné dodatočné priznanie — pri historicky neúplnom priznaní príprava dodatočného priznania pred zahájením daňovej kontroly s cieľom zmierniť sankčný rámec podľa Daňového poriadku.
• Zastupovanie v daňovej kontrole — komunikácia s kontrolórom, vyhotovenie písomných vyjadrení, doloženie evidencie a kurzov, námietky proti protokolu o daňovej kontrole, odvolanie proti rozhodnutiu.
• Správna žaloba — pri zamietnutom odvolaní zastupovanie na krajskom správnom súde a kasačná sťažnosť na Najvyššom správnom súde SR.
• DAC8 compliance pre CASP — pre slovenských MiCA licencovaných CASP nastavenie procesov reportingu podľa zákona č. 359/2015 Z. z., interná smernica DAC8, KYC zber daňových rezidencií a TIN, ročný reporting Finančnému riaditeľstvu SR.

Cenovú ponuku pripravujeme individuálne podľa rozsahu portfólia, počtu sporných období a fázy konania (priznanie / kontrola / odvolanie / správny súd). Po vstupnej diagnostike pošleme rozpis prác s pevnou cenou pre jednotlivé fázy. Pre úvodné posúdenie situácie je k dispozícii platená vstupná konzultácia s advokátom, ktorá sa odpočítava z ceny zákazky, ak klient zastupovanie zadá. Pre kontext slovenského krypto regulačného rámca odporúčame pillar stránku Krypto právo.