E-faktúra 2027: povinnosti, harmonogram a sankcie podľa novely zákona o DPH

Zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, zaviedol do slovenského právneho poriadku povinnú elektronickú fakturáciu (eFaktúra). Kľúčové ustanovenia § 76a zákona o DPH nadobudnú účinnosť 1. januára 2027, pričom dobrovoľná implementácia je možná už od druhého kvartálu 2026. V tomto článku rozoberáme, čo presne novela mení, kto je povinnou osobou, aké sú technické a procesné požiadavky a aké sankcie hrozia za nesplnenie povinností.

Čo presne mení novela zákona č. 385/2025 Z. z.?

Novela transponuje do slovenského práva európsky model elektronickej fakturácie cez sieť Peppol, ktorý je v rôznej forme implementovaný už vo viac ako dvadsiatich krajinách Európskej únie. Cieľom je automatizované spracovanie faktúr, redukcia administratívnej záťaže a vyššia transparentnosť pri správe dane z pridanej hodnoty.

Kľúčové ustanovenia novej právnej úpravy:

• § 76a zákona o DPH – definuje elektronickú faktúru, jej formálne náležitosti a spôsob doručovania.
• § 76a ods. 2 písm. c) – zakotvuje požiadavku na čitateľnosť faktúry vo formáte XML BIS.
• Doručovacia povinnosť – cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby zapísaného v evidencii vedenej Finančným riaditeľstvom SR od 1. 1. 2026.

Informačné materiály Finančnej správy SR k novele zákona o DPH a projektu eFaktúra:

• 7/DPH/2025/I – informácia k zákonu č. 385/2025 Z. z. v častiach účinných od 1. 1. 2026.
• 1/DPH/2026/I – informácia k ustanoveniam účinným od 1. 1. 2027 a 1. 7. 2030.

Čo je elektronická faktúra v zmysle zákona

Z právneho hľadiska elektronickou faktúrou nie je obyčajný PDF súbor, ani naskenovaný papierový doklad, ani digitálna fotografia faktúry. Elektronická faktúra v zmysle § 76a zákona o DPH je štruktúrovaný súbor vo formáte XML, ktorý:

• obsahuje všetky povinné údaje (číslo faktúry, dátum vystavenia, predmet dodania, sumu, údaje o odberateľovi a dodávateľovi),
• je strojovo čitateľný a spracovateľný bez manuálneho prepisovania,
• spĺňa európsku normu EN 16931 a štandard Peppol BIS založený na UBL 2.1,
• je prenášaný šifrovaným kanálom cez sieť Peppol eDelivery.

Praktický dôsledok: PDF faktúra zaslaná e-mailom prestane byť po 1. 1. 2027 dostatočným spôsobom plnenia fakturačnej povinnosti medzi platiteľmi DPH, ak ide o povinné prípady podľa § 76a.

Harmonogram implementácie

Dátum	Čo sa deje
1. 1. 2026	Platnosť legislatívy elektronickej fakturácie. Spúšťa sa evidencia certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby vedená Finančným riaditeľstvom SR.
Q2 2026	Dostupná dobrovoľná implementácia eFaktúry pre firmy a podnikateľov.
1. 1. 2027	Účinnosť legislatívy – povinnosť prijímať elektronické faktúry pre všetky zdaniteľné osoby.
1. 7. 2030	Účinnosť ďalších ustanovení novely zákona č. 385/2025 Z. z. – detail v informačnom materiáli FS SR 1/DPH/2026/I.

Kto je povinný prijímať elektronické faktúry?

Povinnosť sa vzťahuje na všetky právnické osoby a podnikateľov, ktorí sú zdaniteľnými osobami podľa zákona o DPH. Konkrétne ide o:

• obchodné spoločnosti – s.r.o., a.s., k.s., v.o.s.,
• živnostníkov a osoby so živnostenským oprávnením,
• osoby vykonávajúce slobodné povolanie – advokáti, notári, architekti, audítori, daňoví poradcovia, lekári,
• samostatne hospodáriacich roľníkov,
• prenajímateľov nehnuteľností, ktorí sú registrovaní pre DPH.

Pre každú z týchto kategórií platí, že na splnenie povinnosti je nevyhnutné zazmluvniť si certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby – buď priamo, alebo prostredníctvom sprostredkovateľa (typicky výrobca účtovného alebo fakturačného softvéru).

Výklad pre advokátske kancelárie

Keďže advokát je výslovne uvedený medzi osobami vykonávajúcimi slobodné povolanie, advokátske kancelárie sú od 1. 1. 2027 povinné prijímať elektronické faktúry rovnako ako bežní podnikatelia. Rovnaký režim sa vzťahuje aj na novozaložené s.r.o. a začínajúcich živnostníkov, a to bez ohľadu na výšku obratu.

Technické požiadavky podľa § 76a

Formát XML BIS

Elektronická faktúra musí byť vystavená vo formáte Peppol BIS, ktorý je štandardizovaný v zmysle európskej normy EN 16931. Formát definuje povinné prvky, číselníky, validačné pravidlá a zaokrúhľovacie mechanizmy. Implementačné špecifikácie pre slovenské podmienky sú zverejnené ako Transpozície štandardu Peppol BIS v podmienkach Slovenskej legislatívy (verzia 1.8 z 16. 4. 2026).

Čitateľnosť faktúry

§ 76a ods. 2 písm. c) ukladá povinnosť zabezpečiť čitateľnosť faktúry vo formáte XML BIS – t. j. údaje musia byť jednoznačné a zrozumiteľne zobraziteľné, nielen technicky spracovateľné. V praxi to znamená, že fakturačný softvér musí poskytovať aj ľudsky čitateľný náhľad (HTML/PDF preview) k strojovému XML.

Doručenie cez Peppol eDelivery Network

Doručovanie prebieha cez sieť Peppol – bezpečnú a spoľahlivú sieť pre doručovanie elektronických dokumentov v reálnom čase s garantovaným doručením. Celý prenos je realizovaný cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, ktorý musí mať platný certifikát od OpenPeppol AISBL, sídlo alebo miesto podnikania v EÚ a preukázanú bezúhonnosť štatutárneho orgánu.

Certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby

Certifikovaný poskytovateľ je kľúčovým subjektom celého systému. Bez neho zdaniteľná osoba nemôže legálne prijímať ani odosielať e-faktúry. Akreditačné podmienky stanovené finančnou správou:

• OpenPeppol certifikácia na e-invoicing a e-reporting,
• sídlo alebo miesto podnikania v členskom štáte EÚ,
• bezúhonnosť osoby a štatutárneho orgánu.

Poskytovateľ musí pred odosielaním faktúr získať poverenie (autorizáciu) od používateľa prostredníctvom aplikácie poskytnutej Finančnou správou SR a následne ho založiť do centrálneho adresného systému (SMP – Service Metadata Publisher). Logy o doručení a prijatí musí uchovávať minimálne 6 mesiacov.

Aktuálny zoznam akreditovaných poskytovateľov a poskytovateľov v procese akreditácie zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR na svojom webe.

Sankcie za nedodržanie povinností

Novela zákona o DPH zavádza pre certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby nepeňažné sankcie v stupňovanej intenzite:

1. zverejnenie stavu nesúladu na webe Finančnej správy,
2. pozastavenie prístupu k doručovacej infraštruktúre,
3. odobratie oprávnenia poskytovať službu.

Finančná správa SR osobitné sankčné ustanovenia pre samotných podnikateľov za neprijatie e-faktúry pri zverejnení projektu eFaktúra explicitne nešpecifikuje. V praxi sa však uplatní všeobecná úprava daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z.) pri nesplnení súvisiacich povinností a vznikne praktický problém s preukazovaním nároku na odpočet DPH, ak faktúra nebola prijatá v zákonom predpísanej forme podľa § 76a zákona o DPH.

Európsky kontext: prečo Peppol

Peppol je európska sieť pre bezpečnú elektronickú výmenu obchodných dokumentov medzi firmami, ktorá funguje ako digitálna pošta pre faktúry, objednávky a iné dokumenty. Slovenský model implementácie nadväzuje na úspešné nasadenie Peppolu v krajinách ako Belgicko, Nórsko, Francúzsko, Taliansko či Poľsko a umožňuje:

• cezhraničnú fakturáciu naprieč 21 krajinami bez potreby individuálnej integrácie s každým partnerom,
• kompatibilitu s európskou normou EN 16931, ktorá je referenčným štandardom pre verejné obstarávanie v EÚ,
• zníženie nákladov na medzinárodnú fakturáciu a archiváciu dokumentov.

Praktické dôsledky pre podnikateľov

Z hľadiska prípravy je nevyhnutné riešiť tri okruhy:

1. Účtovný a fakturačný softvér – overiť pripravenosť pre tvorbu a príjem faktúr vo formáte Peppol BIS u dodávateľa softvéru. Slovenské fakturačné nástroje (napríklad Fakturuj.si) deklarujú kompatibilitu s formátom Peppol BIS (XML UBL 2.1) vrátane certifikovaného digitálneho poštára priamo v cene predplatného, čo umožní podnikateľom plynulý prechod bez výmeny celého účtovného systému.
2. Voľba certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby – buď priame zazmluvnenie, alebo riešenie cez sprostredkovateľa zabudované do účtovného/fakturačného softvéru.
3. Testovanie a spustenie – odporúča sa otestovať odosielanie aj prijímanie cez Peppol testbed pred plným spustením od 1. 1. 2027.

Detailnému praktickému návodu pre malé a stredné firmy sa venujeme v samostatnom článku E-faktúra pre živnostníkov a SRO: ako sa pripraviť na povinnú elektronickú fakturáciu.

Často kladené otázky

Od kedy je povinná e-faktúra na Slovensku?

Povinnosť prijímať elektronické faktúry vzniká 1. januára 2027. Dobrovoľná implementácia je možná od druhého kvartálu 2026. Platnosť samotnej legislatívy je od 1. 1. 2026.

Stačí poslať PDF faktúru e-mailom?

Nie. Elektronická faktúra v zmysle § 76a zákona o DPH musí byť štruktúrovaný XML súbor v štandarde Peppol BIS doručený cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby. PDF e-mailom túto požiadavku nespĺňa.

Vzťahuje sa povinnosť aj na živnostníkov bez DPH?

Áno. Povinnosť sa vzťahuje na všetky zdaniteľné osoby vrátane neplatiteľov DPH – t. j. živnostníkov, slobodné povolania, SHR a prenajímateľov. Registrácia pre DPH s týmto nesúvisí; pre podmienky pozri samostatný článok o registrácii pre DPH.

Čo ak môj fakturačný softvér nepodporuje Peppol BIS?

Treba kontaktovať dodávateľa softvéru a overiť plán na integráciu Peppol BIS. Ak softvér integráciu neplánuje, je potrebné prejsť na riešenie, ktoré ju podporuje, alebo využiť samostatného certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby.

Aké sú sankcie za neprijatie e-faktúry?

Pre poskytovateľov doručovacej služby sú v zákone výslovne uvedené nepeňažné sankcie (zverejnenie stavu, pozastavenie prístupu, odobratie oprávnenia). Pre samotných podnikateľov Finančná správa SR osobitné sankcie pri zverejnení projektu eFaktúra nešpecifikuje – uplatní sa všeobecná úprava daňového poriadku a praktický problém s preukazovaním odpočtu DPH bez správne doručenej faktúry.

Je povinný aj advokát?

Áno. Advokát je výslovne uvedený medzi osobami vykonávajúcimi slobodné povolanie, na ktoré sa vzťahuje povinnosť prijímať e-faktúry od 1. 1. 2027.

Ako dlho musí poskytovateľ uchovávať logy?

Logy o doručení a prijatí faktúr minimálne 6 mesiacov. Štandardné účtovné a daňové archivačné lehoty pre samotné faktúry zostávajú nezmenené (10 rokov).

Tagy: dphefakturapeppolnovelasrozivnost