E-faktúra 2027: povinnosti, harmonogram a sankcie podľa novely zákona o DPH

Zákon č. 385/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, zaviedol do slovenského právneho poriadku povinnú elektronickú fakturáciu (eFaktúra). Kľúčové ustanovenia § 76a zákona o DPH nadobúdajú účinnosť v dvoch fázach — od 1. januára 2027 pre tuzemských platiteľov DPH pri B2B/B2G dodaniach a od 1. júla 2030 rozšírenie na všetky zdaniteľné osoby vrátane neplatiteľov DPH a na cezhraničné dodania. Dobrovoľná implementácia je možná už od druhého kvartálu 2026. V tomto článku rozoberáme, čo presne novela mení, kto je povinnou osobou, aké sú technické a procesné požiadavky a aké sankcie hrozia za nesplnenie povinností.

Čo presne mení novela zákona č. 385/2025 Z. z.?

Novela transponuje do slovenského práva európsky model elektronickej fakturácie cez sieť Peppol, ktorý je v rôznej forme implementovaný už vo viac ako dvadsiatich krajinách Európskej únie. Cieľom je automatizované spracovanie faktúr, redukcia administratívnej záťaže a vyššia transparentnosť pri správe dane z pridanej hodnoty.

Kľúčové ustanovenia novej právnej úpravy:

• § 76a zákona o DPH – definuje elektronickú faktúru, jej formálne náležitosti a spôsob doručovania.
• Požiadavka na čitateľnosť faktúry vo formáte XML BIS (popri strojovom spracovaní musí byť faktúra zrozumiteľne zobraziteľná).
• Doručovacia povinnosť – cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby zapísaného v evidencii vedenej Finančným riaditeľstvom SR od 1. 1. 2026.

Informačné materiály Finančnej správy SR k novele zákona o DPH a projektu eFaktúra:

• 7/DPH/2025/I – informácia k zákonu č. 385/2025 Z. z. v častiach účinných od 1. 1. 2026.
• 1/DPH/2026/I – informácia k ustanoveniam účinným od 1. 1. 2027 a 1. 7. 2030.

Čo je elektronická faktúra v zmysle zákona

Z právneho hľadiska elektronickou faktúrou nie je obyčajný PDF súbor, ani naskenovaný papierový doklad, ani digitálna fotografia faktúry. Elektronická faktúra v zmysle § 76a zákona o DPH je štruktúrovaný súbor vo formáte XML, ktorý:

• obsahuje všetky povinné údaje (číslo faktúry, dátum vystavenia, predmet dodania, sumu, údaje o odberateľovi a dodávateľovi),
• je strojovo čitateľný a spracovateľný bez manuálneho prepisovania,
• spĺňa európsku normu EN 16931 a štandard Peppol BIS založený na UBL 2.1,
• je prenášaný šifrovaným kanálom cez sieť Peppol eDelivery.

Praktický dôsledok: PDF faktúra zaslaná e-mailom prestane byť po 1. 1. 2027 dostatočným spôsobom plnenia fakturačnej povinnosti medzi tuzemskými platiteľmi DPH, ak ide o povinné prípady podľa § 76a (B2B a B2G dodania v SR).

Harmonogram implementácie

Dátum	Čo sa deje
1. 1. 2026	Platnosť legislatívy elektronickej fakturácie. Spúšťa sa evidencia certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby vedená Finančným riaditeľstvom SR.
Q2 2026	Dostupná dobrovoľná implementácia eFaktúry pre firmy a podnikateľov.
1. 1. 2027	Účinnosť pre tuzemských platiteľov DPH pri dodaniach iným podnikateľom alebo právnickým osobám v SR (B2B a B2G).
1. 7. 2030	Rozšírenie povinnosti na všetky zdaniteľné osoby vrátane neplatiteľov DPH a na cezhraničné dodania v rámci EÚ.

Kto je povinný prijímať a vystavovať elektronické faktúry?

Fáza 1 — od 1. 1. 2027

Povinnosť sa vzťahuje na platiteľov DPH usadených v tuzemsku pri dodaniach tovaru a služieb iným podnikateľom alebo právnickým osobám v SR (B2B a B2G). Konkrétne ide o:

• obchodné spoločnosti (s.r.o., a.s., k.s., v.o.s.), ktoré sú platiteľmi DPH,
• živnostníkov a SZČO, ktorí sú platiteľmi DPH — t. j. dobrovoľne registrovaní alebo po prekročení obratu pre povinnú registráciu podľa § 4 zákona o DPH,
• osoby vykonávajúce slobodné povolanie (advokáti, notári, architekti, audítori, daňoví poradcovia, lekári) — ak sú platiteľmi DPH,
• samostatne hospodáriacich roľníkov a prenajímateľov nehnuteľností, ktorí sú platiteľmi DPH.

Fáza 2 — od 1. 7. 2030

Od 1. júla 2030 sa povinnosť rozširuje na všetky zdaniteľné osoby bez ohľadu na registráciu k DPH, ako aj na cezhraničné dodania tovaru a služieb v rámci EÚ. Drobní živnostníci, SZČO a prenajímatelia, ktorí nie sú platiteľmi DPH, sú teda povinní pripravovať sa na e-faktúru s výhľadom na júl 2030, nie január 2027.

Pre každú z týchto kategórií platí, že na splnenie povinnosti je nevyhnutné zazmluvniť si certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby – buď priamo, alebo prostredníctvom sprostredkovateľa (typicky výrobca účtovného alebo fakturačného softvéru).

Výklad pre advokátske kancelárie

Advokát je výslovne uvedený medzi osobami vykonávajúcimi slobodné povolanie. Advokátske kancelárie, ktoré sú platiteľmi DPH, sú od 1. 1. 2027 povinné vystavovať aj prijímať elektronické faktúry pri tuzemských B2B/B2G dodaniach. Advokáti, ktorí nie sú platiteľmi DPH (nedosiahli obrat pre povinnú registráciu podľa § 4 zákona o DPH a nie sú dobrovoľne registrovaní), majú povinnosť až od 1. 7. 2030. Rovnaký režim sa vzťahuje aj na novozaložené s.r.o. a začínajúcich živnostníkov — rozhodujúca je registrácia k DPH, nie samotný status podnikateľa.

Technické požiadavky podľa § 76a

Formát XML BIS

Elektronická faktúra musí byť vystavená vo formáte Peppol BIS, ktorý je štandardizovaný v zmysle európskej normy EN 16931. Formát definuje povinné prvky, číselníky, validačné pravidlá a zaokrúhľovacie mechanizmy. Implementačné špecifikácie pre slovenské podmienky (transpozícia štandardu Peppol BIS pre podmienky slovenskej legislatívy) sa priebežne aktualizujú a sú zverejňované Finančnou správou SR; pred prípravou implementácie odporúčame overiť si aktuálnu verziu dokumentu.

Čitateľnosť faktúry

§ 76a zákona o DPH ukladá popri strojovej spracovateľnosti aj povinnosť zabezpečiť čitateľnosť faktúry – údaje musia byť jednoznačné a zrozumiteľne zobraziteľné, nielen technicky platné v XML. V praxi to znamená, že fakturačný softvér musí poskytovať aj ľudsky čitateľný náhľad (HTML/PDF preview) k strojovému XML.

Doručenie cez Peppol eDelivery Network

Doručovanie prebieha cez sieť Peppol – bezpečnú a spoľahlivú sieť pre doručovanie elektronických dokumentov v reálnom čase s garantovaným doručením. Celý prenos je realizovaný cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, ktorý musí mať platný certifikát od OpenPeppol AISBL, sídlo alebo miesto podnikania v EÚ a preukázanú bezúhonnosť štatutárneho orgánu.

Certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby

Certifikovaný poskytovateľ je kľúčovým subjektom celého systému. Bez neho zdaniteľná osoba nemôže legálne prijímať ani odosielať e-faktúry. Akreditačné podmienky stanovené finančnou správou:

• OpenPeppol certifikácia na e-invoicing a e-reporting,
• sídlo alebo miesto podnikania v členskom štáte EÚ,
• bezúhonnosť osoby a štatutárneho orgánu.

Poskytovateľ musí pred odosielaním faktúr získať poverenie (autorizáciu) od používateľa prostredníctvom aplikácie poskytnutej Finančnou správou SR a následne ho založiť do centrálneho adresného systému (SMP – Service Metadata Publisher). Rozsah a dobu uchovávania evidencie o doručení a prijatí faktúr si overte v zmluve s konkrétnym poskytovateľom — zákonné lehoty pre samotné faktúry vyplývajú zo zákona o účtovníctve a zákona o DPH (10 rokov).

Aktuálny zoznam akreditovaných poskytovateľov a poskytovateľov v procese akreditácie zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR na svojom webe v sekcii eFaktúra. K máju 2026 zoznam obsahoval viac ako dvadsať subjektov a priebežne sa rozširuje.

Sankcie za nedodržanie povinností

Novela zákona o DPH (zákon č. 385/2025 Z. z.) zavádza peňažné sankcie za porušenie povinností pri elektronickej fakturácii a oznamovaní údajov Finančnej správe SR:

• Až 10 000 € pri prvom porušení (napríklad neoznámenie alebo nesprávne oznámenie údajov z faktúry, vystavenie faktúry v nesprávnom formáte, doručenie mimo Peppol siete v rozpore so zákonom).
• Až 100 000 € pri opakovanom porušení.

Voči certifikovaným poskytovateľom doručovacej služby môže Finančná správa SR uplatniť aj nepeňažné sankcie v stupňovanej intenzite:

1. zverejnenie stavu nesúladu na webe Finančnej správy,
2. pozastavenie prístupu k doručovacej infraštruktúre,
3. odobratie oprávnenia poskytovať službu.

Okrem priamych sankcií vznikne praktický problém s preukazovaním nároku na odpočet DPH, ak faktúra nebola prijatá v zákonom predpísanej forme podľa § 76a zákona o DPH. Pri nesplnení súvisiacich povinností sa môže uplatniť aj všeobecná úprava daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z.). Vzhľadom na výšku potenciálnych sankcií odporúčame prípravu na e-faktúru s časovým predstihom a právne posúdenie všetkých zmlúv s poskytovateľmi.

Európsky kontext: prečo Peppol

Peppol je európska sieť pre bezpečnú elektronickú výmenu obchodných dokumentov medzi firmami, ktorá funguje ako digitálna pošta pre faktúry, objednávky a iné dokumenty. Slovenský model implementácie nadväzuje na úspešné nasadenie Peppolu v krajinách ako Belgicko, Nórsko, Francúzsko, Taliansko či Poľsko a umožňuje:

• cezhraničnú fakturáciu naprieč viac ako 20 krajinami Peppol siete bez potreby individuálnej integrácie s každým partnerom (slovenská zákonná povinnosť pre cezhraničné dodania v rámci EÚ nastáva od 1. 7. 2030),
• kompatibilitu s európskou normou EN 16931, ktorá je referenčným štandardom pre verejné obstarávanie v EÚ,
• zníženie nákladov na medzinárodnú fakturáciu a archiváciu dokumentov.

Praktické dôsledky pre podnikateľov

Z hľadiska prípravy je nevyhnutné riešiť tri okruhy:

1. Účtovný a fakturačný softvér – overiť pripravenosť pre tvorbu a príjem faktúr vo formáte Peppol BIS u dodávateľa softvéru. Medzi slovenskými nástrojmi, ktoré verejne deklarujú prípravu na Peppol BIS, sú napríklad Fakturuj.si, KROS (Omega, Alfa Plus), MRP a Pohoda; podporu priebežne dopĺňajú aj ďalšie SK účtovné a fakturačné riešenia. Tento výber je orientačný a nesponzorovaný. Aktuálny zoznam akreditovaných poskytovateľov doručovacej služby (Digitálnych poštárov) vedie Finančná správa SR v sekcii eFaktúra.
2. Voľba certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby – buď priame zazmluvnenie, alebo riešenie cez sprostredkovateľa zabudované do účtovného/fakturačného softvéru.
3. Testovanie a spustenie – odporúča sa otestovať odosielanie aj prijímanie cez Peppol testbed pred plným spustením od 1. 1. 2027.

Detailnému praktickému návodu pre malé a stredné firmy sa venujeme v samostatnom článku E-faktúra pre živnostníkov a SRO: ako sa pripraviť na povinnú elektronickú fakturáciu.

Často kladené otázky

Od kedy je povinná e-faktúra na Slovensku?

Povinnosť vystavovať a prijímať e-faktúry vzniká pre tuzemských platiteľov DPH od 1. 1. 2027 (B2B a B2G dodania v SR). Pre všetky zdaniteľné osoby vrátane neplatiteľov DPH a pre cezhraničné dodania v rámci EÚ sa povinnosť rozšíri od 1. 7. 2030. Dobrovoľná implementácia je možná od druhého kvartálu 2026.

Stačí poslať PDF faktúru e-mailom?

Nie. Elektronická faktúra v zmysle § 76a zákona o DPH musí byť štruktúrovaný XML súbor v štandarde Peppol BIS doručený cez certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby. PDF e-mailom túto požiadavku nespĺňa.

Vzťahuje sa povinnosť aj na živnostníkov bez DPH?

Nie, nie od 1. 1. 2027. Prvá fáza povinnosti od januára 2027 sa vzťahuje iba na platiteľov DPH usadených v tuzemsku pri B2B/B2G dodaniach v SR. Neplatitelia DPH (drobní živnostníci, časť slobodných povolaní, prenajímatelia a SHR) sú povinní až od 1. 7. 2030. Pre podmienky pozri samostatný článok o registrácii pre DPH.

Čo ak môj fakturačný softvér nepodporuje Peppol BIS?

Treba kontaktovať dodávateľa softvéru a overiť plán na integráciu Peppol BIS. Ak softvér integráciu neplánuje, je potrebné prejsť na riešenie, ktoré ju podporuje, alebo využiť samostatného certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby.

Aké sú sankcie za neprijatie e-faktúry?

Novela zákona o DPH (385/2025) zavádza peňažné sankcie až do 10 000 € pri prvom porušení a až do 100 000 € pri opakovanom porušení. Voči certifikovaným poskytovateľom doručovacej služby môže Finančná správa SR aplikovať aj nepeňažné sankcie (zverejnenie stavu, pozastavenie prístupu, odobratie oprávnenia). Okrem priamych sankcií vznikne aj praktický problém s preukazovaním nároku na odpočet DPH, ak faktúra nebola prijatá v predpísanej forme.

Je povinný aj advokát?

Advokátske kancelárie, ktoré sú platiteľmi DPH, sú od 1. 1. 2027 povinné vystavovať a prijímať e-faktúry pri tuzemských B2B/B2G dodaniach. Advokáti, ktorí nie sú platiteľmi DPH (podľa § 4 zákona o DPH), sú povinní až od 1. 7. 2030.

Ako dlho musí poskytovateľ uchovávať evidenciu o doručení?

Konkrétny rozsah a doba uchovávania evidencie u poskytovateľa doručovacej služby závisí od zmluvy a od súvisiacich predpisov; pred uzatvorením zmluvy si overte konkrétne dojednanie. Štandardné účtovné a daňové archivačné lehoty pre samotné faktúry sú podľa zákona o účtovníctve a zákona o DPH 10 rokov.

Tagy: dphefakturapeppolnovelasrozivnost