DAC8 a CARF 2026: reporting povinnosti pre slovenské krypto firmy

Od 1. januára 2026 sa slovenský krypto trh zmenil pravidlami transparentnosti. Smernica (EÚ) 2023/2226 — známa ako DAC8 — rozšírila automatickú výmenu daňových informácií medzi členskými štátmi EÚ o transakcie s kryptoaktívami. Slovensko transponovalo DAC8 do zákona č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní. Pre slovenské krypto firmy to znamená nové povinnosti — od identifikácie klienta cez technický zber dát až po reporting Finančnému riaditeľstvu SR. Tento článok rozoberá kto je reportujúci CASP (RCASP), aké údaje musí zbierať, čo reportuje, aké sankcie hrozia pri nedodržaní a ako sa pripraviť v praxi. Pre kontext zdanenia fyzických a právnických osôb pokračujte na sub-hub zdanenie kryptomien 2026 a DAC8.

Čo je DAC8 a prečo vznikla

DAC8 je ôsma novela Smernice (EÚ) 2011/16 o administratívnej spolupráci v oblasti daní. Predchádzajúce verzie smernice DAC postupne zaviedli automatickú výmenu informácií o finančných účtoch (DAC2), platobných údajoch (DAC3), advance pricing agreements (DAC4), výmenu o cezhraničnom obchodnom plánovaní (DAC6) a o digitálnych platformách (DAC7). DAC8 pridáva kryptoaktíva ako ďalšiu kategóriu, v ktorej sa medzi členskými štátmi EÚ automaticky vymieňajú daňové informácie.

Hnacím motívom DAC8 bolo zistenie, že kryptoaktíva sa pred rokom 2024 nachádzali mimo pôsobnosti CRS (Common Reporting Standard) — globálneho štandardu OECD pre automatickú výmenu informácií o finančných účtoch. Veľká časť obchodov so známymi tokenmi sa odohrávala na burzách bez povinnosti reportovať daňovým úradom, čo viedlo k systémovému riziku daňových únikov a regulačnej arbitráže.

DAC8 priamo nadväzuje na OECD Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), ktorý OECD prijala v roku 2022 ako globálny rámec pre reporting transakcií s kryptoaktívami. EÚ implementovala CARF cez DAC8 do svojho právneho poriadku a rozšírila ho o ďalšie kategórie údajov, ktoré sú špecifické pre vnútorný trh EÚ.

Slovenská transpozícia v zákone č. 359/2015 Z. z.

Slovenská transpozícia DAC8 sa realizovala novelou zákona č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní. Zákon č. 359/2015 Z. z. pôvodne implementoval DAC2 a CRS — od účinnosti novely DAC8 sa jeho pôsobnosť rozširuje na kryptoaktíva, reportujúcich CASP a CARF dátový rámec.

Účinnosť rozšírenia pôsobnosti zákona je od 1. januára 2026. Z tohto dátumu plynú povinnosti:

• Identifikácie klienta z hľadiska daňovej rezidencie a TIN,
• Zberu transakčných údajov v štruktúre podľa CARF,
• Reportu Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky za kalendárny rok,
• Uchovávania podkladovej dokumentácie podľa zákonom určenej lehoty,
• Spolupráce s FR SR pri kontrolách a doplňujúcich dožiadaniach.

Pre dohliadací režim a kontrolnú právomoc v oblasti DAC8 sa uplatňuje Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky ako kompetentný orgán Slovenska pre automatickú výmenu informácií. Pri kombinovaných subjektoch — typicky CASP s MiCA povolením — môže pri daňových aspektoch pôsobiť FR SR, kým pri licenčných a regulačných aspektoch dohliada Národná banka Slovenska podľa zákona č. 248/2024 Z. z.

Kto je reportujúci CASP (RCASP)

Reportujúcim CASP (RCASP) je každý poskytovateľ služieb kryptoaktív, ktorý má povolenie podľa Nariadenia (EÚ) 2023/1114 (MiCA), alebo ktorý poskytuje relevantné služby z územia členského štátu EÚ. Pri kombinácii s MiCA režimom je vzťah medzi povolením CASP a reportujúcim postavením nasledovný:

Postavenie	Zdroj povinnosti	Dohliadateľ
CASP (poskytovateľ služieb kryptoaktív)	Nariadenie (EÚ) 2023/1114 (MiCA), zákon č. 248/2024 Z. z.	Národná banka Slovenska
RCASP (reportujúci CASP pre daňové účely)	Smernica (EÚ) 2023/2226 (DAC8), zákon č. 359/2015 Z. z.	Finančné riaditeľstvo SR
Povinný subjekt podľa AML	Zákon č. 297/2008 Z. z., Nariadenie (EÚ) 2023/1113 (Travel Rule)	Finančná spravodajská jednotka

Typickými kategóriami RCASP sú burzy kryptoaktív, fiat a krypto zmenárne, custody poskytovatelia, brokeri, RTO subjekty, portfólio manažéri a poskytovatelia transferových služieb kryptoaktív. Pri DeFi a peer-to-peer protokoloch je posúdenie reportujúceho postavenia komplexnejšie a riadi sa kritériom efektívnej kontroly nad transakciou v zmysle CARF.

Pre subjekty, ktoré majú povolenie podľa MiCA, je reportujúce postavenie spravidla viazané na daňovú rezidenciu poskytovateľa alebo na umiestnenie efektívneho manažmentu. Slovenský CASP s povolením NBS bude typicky aj slovenským RCASP a podáva report Finančnému riaditeľstvu SR.

Aké údaje musí RCASP zbierať od užívateľov

RCASP je povinný pri každom klientovi vykonať KYC pre daňové účely, ktorá nadväzuje na AML KYC podľa zákona č. 297/2008 Z. z., ale má užší daňový zámer. Minimálny rozsah dátovej množiny obsahuje:

• Údaje o totožnosti — meno, priezvisko, dátum narodenia, miesto narodenia, adresa pobytu (pri PO obchodné meno, IČO, sídlo),
• Daňovú rezidenciu — krajinu (alebo krajiny) daňovej rezidencie klienta, určenú podľa zákonov tých krajín,
• Daňové identifikačné číslo (TIN) — DIČ v slovenskom poradí, alebo ekvivalentný TIN v zahraničí,
• Self-certification — vyhlásenie klienta o daňovej rezidencii a TIN, ktoré je podkladom pre reporting,
• Pri právnickej osobe identifikáciu konečného užívateľa výhod podľa zákona č. 297/2008 Z. z. a pravidiel CARF (look-through pri pasívnych entitách).

Self-certification musí RCASP overiť na plauzibilitu. Pri zjavnej nezhode medzi adresou pobytu klienta a deklarovanou daňovou rezidenciou, alebo pri pochybnostiach o správnosti TIN, je RCASP povinný klienta vyzvať na doplnenie alebo opravu údajov a pri neodstránení vady reportovať klienta ako klienta s neoverenými daňovými údajmi podľa pravidiel CARF.

Daňové údaje sa pri klientskom onboarding získavajú paralelne s AML KYC. V praxi sa odporúča kombinovaný onboardingový tok, v ktorom klient vyplní AML a daňový dotazník v jednom kroku, pričom interný systém oddelí AML/CFT dátový tok od daňového reportovacieho toku.

Aké údaje sa reportujú Finančnému riaditeľstvu SR

Reportované údaje za kalendárny rok sa štruktúrujú podľa CARF dátového modelu, ktorý DAC8 implementoval do EÚ pravidiel. Základná štruktúra reportu obsahuje:

Hlavička reportu

• Identifikácia reportujúceho CASP — názov, IČO, daňová rezidencia, kontaktná osoba,
• Kalendárny rok, ktorého sa report týka,
• Typ reportu (riadny, opravný, nulový).

Záznamy o klientoch

• Údaje o totožnosti klienta — meno, dátum narodenia, adresa, TIN, daňová rezidencia,
• Pri PO obchodné meno, sídlo, IČO, TIN, identifikácia konečného užívateľa výhod,
• Pri viacerých daňových rezidenciách identifikácia každej z nich a príslušného TIN.

Transakčné záznamy

Pri každom klientovi sa za kalendárny rok reportuje sumár transakcií v štyroch základných kategóriách CARF:

• Nákup kryptoaktíva za fiat menu — počet transakcií, hrubý objem, identifikácia kryptoaktíva,
• Predaj kryptoaktíva za fiat menu — počet transakcií, hrubý objem, identifikácia kryptoaktíva,
• Výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum — počet transakcií, identifikácia oboch kryptoaktív, referenčný kurz,
• Retailové platby kryptoaktívami — pri transakciách, pri ktorých kryptoaktívum slúžilo ako odplata za tovar alebo službu nad CARF prahovú hodnotu.

Pri každom kryptoaktívne sa uvádza referenčný kurz na EUR (alebo inú reportovaciu menu) k okamihu transakcie. Pri burzových obchodoch sa typicky používa kurz z exekučnej transakcie, pri OTC obchodoch a interných transakciách kurz podľa internej cenovej politiky RCASP, ktorá musí byť konzistentná, zdokumentovaná a auditovaná.

Konkrétny technický formát reportu (XML schéma, validačné pravidlá, kanál podania) určuje vykonávací akt Európskej komisie k DAC8 a metodika Finančného riaditeľstva SR. RCASP musí monitorovať aktualizácie XML schémy a včas prispôsobovať interné systémy.

Lehoty reportu a uchovávania

Reportujúci CASP podáva report za predchádzajúci kalendárny rok v zákonnej lehote podľa zákona č. 359/2015 Z. z. Konkrétny dátum lehoty zverejňuje FR SR vo svojej metodike. Pri oneskorenom alebo neúplnom reporte sa uplatňuje sankčný režim podľa zákona č. 359/2015 Z. z. a primerane Daňového poriadku č. 563/2009 Z. z.

Podkladová dokumentácia — self-certification klienta, KYC dokumenty, transakčné záznamy, výpočty referenčných kurzov, interná smernica DAC8/CARF — sa uchováva v zákonnej lehote, ktorá je primeraná lehote uchovávania účtovných záznamov podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. V praxi je vhodné nastaviť uchovávanie minimálne na 10 rokov, aby pokrylo lehoty daňovej kontroly a prípadné prešetrovanie tretieho štátu cez CARF výmenu.

OECD CARF — výmena s tretími krajinami

DAC8 rieši automatickú výmenu v rámci EÚ. Pre výmenu s krajinami mimo EÚ slúži OECD Crypto-Asset Reporting Framework (CARF). Slovensko ako členský štát OECD prijíma CARF cez bilaterálne alebo multilaterálne dohody o automatickej výmene informácií s tretími krajinami, ktoré CARF implementovali.

Pre slovenského RCASP to znamená, že jeden vnútroštátny reportovací mechanizmus voči FR SR pokrýva tak DAC8 (intra-EÚ výmena), ako aj CARF (výmena s tretími krajinami). Štruktúra reportu je harmonizovaná, aby RCASP nemusel pripravovať samostatné reporty pre rôzne destinácie výmeny.

FR SR po prijatí ročného reportu RCASP vykoná:

1. Validáciu reportu z hľadiska úplnosti a technickej správnosti,
2. Rozdelenie dátového balíka podľa daňových rezidencií klientov,
3. Odovzdanie údajov príslušným daňovým orgánom EÚ a tretích krajín cez šifrované výmenné kanály,
4. Spätné prijatie údajov o slovenských daňových rezidentoch zo zahraničných RCASP,
5. Integrácia prijatých údajov do daňovej analytiky a kontrolných algoritmov FR SR.

Sankcie pri nereportovaní

Sankčný režim za nedodržanie DAC8 reportingových povinností je vrstvený. Pri administratívnom režime sa uplatňujú sankcie podľa zákona č. 359/2015 Z. z., ktoré pokrývajú:

• Nezaslanie reportu v lehote,
• Zaslanie neúplneho alebo nesprávneho reportu,
• Neuchovávanie podkladovej dokumentácie,
• Nezískanie alebo neoverenie self-certification klienta,
• Nesprávnu klasifikáciu klienta z hľadiska daňovej rezidencie.

Sankcie majú primárne peňažný charakter a ich výška sa odstupňuje podľa závažnosti, opakovanosti a úmyselnosti porušenia. Pri opakovanom alebo úmyselnom porušení môže FR SR aplikovať aj opatrenia voči štatutárnemu orgánu RCASP, vrátane návrhu na začatie konania o porušení podmienok MiCA povolenia voči Národnej banke Slovenska.

Pri kvalifikovaných formách úmyselného neposkytnutia údajov v spojení s krátením dane môže nastať aj trestnoprávna zodpovednosť podľa § 276 Trestného zákona č. 300/2005 Z. z. (krátenie dane a poistného), pričom samotné neoprávnené poskytovanie služieb kryptoaktív bez MiCA povolenia napĺňa skutkovú podstatu § 251 Trestného zákona (neoprávnené podnikanie).

Dopady pre slovenských užívateľov kryptoaktív

Najpodstatnejším dopadom DAC8 z pohľadu slovenského daňového rezidenta je zánik anonymity v transakciách na regulovaných platformách. Od 1. januára 2026 dostane FR SR od slovenských a zahraničných RCASP zoznam transakcií slovenských daňových rezidentov za predchádzajúci kalendárny rok. Údaje sa použijú na krížovú kontrolu s podaným daňovým priznaním.

Pri rozdiele medzi reportovanými transakciami a priznaným príjmom z kryptoaktív môže nastať daňová kontrola. Daňový rezident sa môže v rámci daňovej kontroly preukázať záznamami svojich transakcií, doložiť vstupnú cenu podľa § 25b ZDP a uplatniť oslobodenia podľa § 9 ZDP, ak sú splnené podmienky.

Pre fyzické osoby (FO) sa zdanenie zárobkov z kryptoaktív riadi § 8 ods. 1 písm. t) zákona č. 595/2003 Z. z. (ZDP). Pre právnické osoby (PO) sa použije § 17 ods. 3 písm. n) a o) ZDP. Detail výpočtu daňovej povinnosti rozoberáme v sub-hube zdanenie kryptomien 2026 a DAC8.

Pri stretu reportovaných údajov s nepriznanými príjmami sa odporúča preventívne podanie dodatočného daňového priznania alebo dobrovoľné priznanie pred začatím kontroly podľa § 155 Daňového poriadku č. 563/2009 Z. z. Včasné dobrovoľné priznanie zmierňuje sankčný režim a v určitých prípadoch eliminuje trestnoprávnu kvalifikáciu podľa § 276 Trestného zákona.

Praktická príprava RCASP — smernica, IT, KYC

Pre RCASP, ktorý má alebo bude mať MiCA povolenie, je príprava na DAC8 prirodzeným rozšírením existujúcich AML a interných procesov. Minimum, ktoré musí RCASP technicky a procesne pripraviť do 1. januára 2026:

Interná smernica DAC8/CARF

Samostatný interný predpis, ktorý popisuje rozsah reportingových povinností, kategórie klientov a transakcií, dátový model, kanál podania reportu, eskalačnú cestu pri nekompletných údajoch a kompetenčné rozdelenie medzi compliance officer, daňový tím a IT. Smernica musí byť schválená štatutárnym orgánom a pravidelne aktualizovaná pri zmene CARF metodiky.

IT systémy a dátový sklad

• Onboardingový tok s integráciou daňového dotazníka,
• Validačné pravidlá pre TIN, daňovú rezidenciu a self-certification,
• Dátový sklad transakcií s referenčnými kurzami a klasifikáciou CARF,
• Exportný modul vo formáte FR SR (XML podľa schémy DAC8),
• Logovanie zmien klientskych údajov pre audit trail,
• Šifrovanie a archivácia podkladovej dokumentácie.

KYC pre daňové účely

KYC tok musí zbierať všetky CARF dátové prvky už pri prvom onboarding klienta. Pri existujúcich klientoch (pre-MiCA portfólio) je RCASP povinný vykonať remediation kampaň — výzvu klientom na poskytnutie self-certification a daňových údajov, s prerušením služby v prípade neodpovede klienta podľa CARF prahových pravidiel.

Komunikácia s Finančným riaditeľstvom SR

RCASP musí mať určenú kontaktnú osobu pre DAC8 reporting voči FR SR. Pri zložitejších otázkach (klasifikácia transakcie, posúdenie pasívnej entity, výklad CARF metodiky) je možné využiť konzultáciu s FR SR alebo s daňovým poradcom. Pri sporných otázkach výkladu zákona č. 359/2015 Z. z. má RCASP právo požiadať o záväzné stanovisko FR SR.

Väzba na MiCA a AML komplexný compliance

DAC8 nie je izolovaná regulácia. Pre slovenský CASP tvorí tretí pilier compliance vrstvy popri MiCA (regulačné povolenie) a AML (zákon č. 297/2008 Z. z., Travel Rule podľa Nariadenia (EÚ) 2023/1113). Integrácia týchto troch pilierov do jednotnej internej infraštruktúry je strategickou úlohou na obdobie 2025 — 2026:

• MiCA pilier — povolenie CASP, dokumentačný balík, dohliadací režim NBS. Detail v sub-hube MiCA licencia CASP.
• AML pilier — KYC, monitoring transakcií, Travel Rule, reporting podozrivých operácií. Detail v sub-hube AML/KYC pre krypto firmy.
• DAC8/CARF pilier — daňový KYC, transakčný reporting, výmena s FR SR a tretími krajinami.

Pri správnej integrácii sa klientsky onboarding stáva jedným tokom, v ktorom sú dotazníky AML a daňový dotazník zlúčené, údaje sa zbierajú raz a interný systém ich smeruje do správneho compliance modulu. Pri zlej integrácii vznikajú duplicitné dotazníky, nekonzistentné údaje a operačné riziká pri reportingu.

Záver — DAC8 ako test compliance zrelosti

DAC8 je test compliance zrelosti slovenských krypto firiem. Tie firmy, ktoré k 1. januáru 2026 nemajú pripravený KYC pre daňové účely, dátový sklad CARF transakcií a internú smernicu DAC8, sa vystavujú riziku sankcií podľa zákona č. 359/2015 Z. z. a v krajnom prípade aj k trestnoprávnej zodpovednosti podľa § 276 Trestného zákona.

Slovenskí daňoví rezidenti zase strácajú anonymitu transakcií na regulovaných platformách. Pre nich je DAC8 príležitosťou preventívne usporiadať daňové priznanie, doložiť vstupnú cenu podľa § 25b ZDP a v prípade pochybností využiť dobrovoľné priznanie podľa § 155 Daňového poriadku skôr, ako začne daňová kontrola na základe automatickej výmeny.

Pre detail zdanenia kryptomien a praktický výpočet pre FO a PO pokračujte na sub-hub zdanenie kryptomien 2026 a DAC8. Pre kontext celého MiCA režimu a slovenskej regulačnej architektúry pokračujte na sub-hub MiCA licencia CASP. Pre AML a KYC integráciu navštívte AML/KYC pre krypto firmy. Komplexný pilier nájdete na crypto pravo.

Tagy: DAC8CARFRCASPreportingkryptoaktíva2026